회계의 기본개념
기업활동을 수행하는 과정에 발생하는 수많은 거래들은 회계시스템에서 인식되어 회계처리과정을 거친
후 재무제표로 요약되어 회계정보이용자에게 보고 된다
다음부터 설명하게 될 회계의 기본개념은 보다 객관적이고 유용한 재무제표를 작성하는데 일반적인 지침들을 포괄하는 것이다
기본 가정은 기업의 활동을 회계처리 및 보고를 하는데 있어서 가장 기본적인 근거가 되는 개념을 말한다.
회계 원칙은 재무제표가 사회적인 신뢰성을 확보하기 위하여 기업의 회계 실무가 관습적으로 발달한 것들
가운데에서 사회적으로 공정 타당하다고 인정되는 것을 말한다
이중에서 일반적인 타당성을 갖고 다수인의 권위있는 지지를 받아 형성된 것을 일반적으로
인정된 회계 원칙 (GGAP) 라고 하며 우리나라에서는 한국 채택국제회계기준을 가장 대표적인 것으로 꼽을 수가 있다.
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기본가정
- 계속기업
- 재무제표는 일반적으로 기업이 예상 가능한 기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정하에 작성된다
- 따라서 기업은 그 경영활동을 청산하거나 중요하게 축소할 의도나 필요성을 갖고 있지 않다는
가정을 적용하여 만약 이러한 의도나 필요성이 있다면 재무제표는 계속 기업을 가정한 기준과는
다른 기준을 적용하여 작성하는 것이 타당할 수 있으며 이때 적용한 기준은 별도로 공시하여야 한다.
- 유용한 재무정보유용한 재무정보의 질적 특성은 재무보고서에 포함된 정보에 근거하여 보고 기업에 대한
의사결정을 할 때 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자에게 가장 유용할 정보의 유형을 식별하는 것이다.
재무보고서는 – 보고 기업의 경제적 자원 보고 기업에 대한 청구권 그리고 그 자원 및 청구권에
변동을 일으키는 거래와 그 밖의 사건 및 상황의 영향에 대한 정보를 제공한다
(이 정보는 개념 체계 안에서 경제적 현상에 대한 정보라 한다.)
일부 재무보고서는 보고 기업에 대한 경영진의 기대 및 전략과 기타 유형의 미래전망 정보에 대한 설명 자료도 포함하고 있다.
유용한 재무정보의 질적 특성은 재무제표에서 제공되는 재무정보에도 적용되며
그 밖의 방법으로 제공되는 재무정보에도 적용된다. 보고 기업의 유용한 재무정보 제공 능력에 대한
포괄적 제약요인인 원가도 이와 마찬가지로 적용된다.
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근본적 질적 특성
근본적 질적 특성은 목적적합성과 충실한 표현이다.
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목적적합성
목적적합한 재무 정보는 정보이용자의 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있다.
정보는 일부 정보이용자가 이를 이용하지 않기로 선택하거나 다른 원천을 통하여 이미
이를 알고 있다고 할지라도 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있다.
재무 정보에 예측가치, 확인가치 또는 이 둘 모두가 있다면 그 재무 정보는 의사결정에 차이가 나도록 할 수 있다.
정보이용자들이 미래 결과를 예측하기 위해 사용하는 절차의 투입 요소로 재무정보가 사용될 수 있다면
그 재무 정보는 예측 가치를 갖는다. 재무정보가 예측 가치를 갖기 위해서 그 자체가 예측 치 또는
예상치일 필요는 없다. 예측 가치를 갖는 재무 정보는 정보 이용자 자신이 예측하는 데 사용된다.
재무정보가 과거 평가에 대해 피드백을 제공한다면 확인 가치를 갖는다.
재무정보의 예측 가치와 확인 가치는 상호 연관되어 있다.
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중요성
정보가 누락되거나 잘못 기재된 경우 특정 보고 기업의 재무 정보에 근거한 정보이용자의
의사결정에 영향을 줄 수 있다면 그 정보는 중요한 것이다. 즉 중요성은 개별 기업재무보고서
관점에서 해당 정보와 관련된 항목의 성격이나 규모 또는 이 둘 모두에 근거하여 해당 기업에
특유한 측면의 목적접합성을 의미한다. 따라서 회계기준위원회는 중요성에 대한 획일적인 계량
임계 치를 정하거나 특정한 상황에서 무엇이 중요한 것인지를 미리 결정할 수 없다.
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충실한 표현
재무보고서는 경제적 현상을 글과 숫자로 나타내는 것이다. 재무정보가 유용하기 위해서는
목적적합한 현상을 표현하는 것뿐만 아니라 나타내고자 하는 현상을 충실하게 표현해야 한다.
완벽하게 충실한 표현을 하기 위해서는 서술에 세 가지의 특성이 있어야 할 것이다.
서술은 완전하고 중립적이며 오류가 없어야 할 것이다.
물론 완벽함은 달성하기 어렵다. 회계기준위원회의 목적은 가능한 정도까지 그 특성을 극대화 하는 것이다.
완전한 서술은 필요한 기술과 설명을 포함하여 정보이용자가 서술되는 현상을 이해하는 데
필요한 모든 정보를 포함하는 것이다.
중립적 서술은 재무정보의 선택이나 표시에 편의가 없는 것이다. 중립적 서술은 정보이용자가 재무정보를
유리하게 또는 불리하게 받아들일 가능성으로 높이기 위해 편파적이 되거나 편중되거나 강조되거나
경시되거나 그 밖의 방식으로 조작되지 않는다. 중립적 정보는 목적이 없거나 행동에 대한
영향력이 없는 정보를 의미하지 않는다. 오히려 목적적합한 재무정보는 정의상 정보이용자의
의사결정에 차이가 나도록 할 수 있는 정보이다.
충실한 표현은 모든 면에서 정확한 것을 의미하지는 않는다. 오류가 없다는 것은 현상의
기술에 오류나 누락이 없고 보고 정보를 생산하는 데 사용되는 절차의 선택과
적용 시 절차 상 오류가 없음을 의미한다.
보고 기업이 적절한 절차를 올바르게 적용하였고, 추정치를 올바로 기술했으며, 추정치에 유의적으로
영향을 미칠 수 있는 불 확실성을 기술하였다면, 그 추정치는 충실한 표현이 될 수 있다.
그러나 그러한 추정치에 불활실성의 수준이 충분히 크다면 그 추정치가 별로 유용하지는 못할 것이다.
즉 충실히 표현된 자산이라도 목적적합성이 의문스럽다는 것이다. 더 충실한 다른 표현을 살 수 없다면
그 추정치가 최선의 이용 가능한 정보를 제공하는 것일 수는 있다.